Vergilendirme, Türkiye’de iş yapmanın temel bir parçasıdır ve sistem, büyük ölçüde uluslararası normları izleyen özel kanunlarda düzenlenmiştir. Aşağıda gelirin, harcamanın ve servetin nasıl vergilendirildiği, yabancı yatırımcıların kullandığı başlıca araçlar ve sınır ötesi ödemeler, finansman, anlaşma avantajları ile uyuşmazlıklara ilişkin kurallar ele alınmaktadır. Anılan oranlar güncel rakamlardır; her yıl yeniden belirlendiğinden, bunlara güvenmeden önce uygulanacak oran ilgili vergilendirme dönemi için mutlaka teyit edilmelidir.
Temel: Mükellefiyet ve Kaynak
Türk vergilendirmesinde her şey iki soruyla başlar: mükellef misiniz ve gelir nerede doğuyor. Temel yasal çerçeveyi Türk Vergi Hukuku Genel Bakış rehberimizde detaylandırdık. Tam mükellefler — Türkiye’de yerleşik olan ya da ekonomik ve kişisel menfaatlerinin merkezi burada bulunan gerçek kişiler ile kanuni veya iş merkezi Türkiye’de olan şirketler — dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergilendirilir. Dar mükellefler ise yalnızca Türkiye’de doğan kazançları üzerinden vergiye tabidir; örneğin bir Türk şubesinin kazancı, Türkiye’deki taşınmazdan elde edilen kira ya da burada yararlanılan hizmetlerin bedeli. Uluslararası şirketlerin vergi pozisyonu için yabancı şirketlerin Türkiye’de vergilendirilmesi rehberimize başvurabilirsiniz.
Bölümün devamını okuyun
Yabancı bir yatırımcı için bu ayrım, yapıyı belirler. Bir Türk iştirakinden yalnızca temettü alan yurt dışındaki bir holding, stopajla karşı karşıya kalan dar mükelleftir; Türkiye’de kurulan bir şirket ise tam kurumlar rejimine tabi tam mükelleftir. Mükellefiyet haritasını en baştan doğru çizmek, özellikle bir çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının sonucu değiştirebildiği hâllerde ileride sürprizleri önler.
Gelir Üzerinden Alınan Vergiler
Gelir Vergisi
Bölümün devamını okuyun
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu uyarınca tam mükellefler, her takvim yılı içinde elde ettikleri net kazanç ve iratları üzerinden gelir vergisi öderler. Vergiye tabi gelir unsurları şunlardır:
- Ticari ve zirai kazançlar
- Ücretler ve maaşlar (bkz. istihdam sözleşmeleri ve iş hukuku)
- Serbest meslek kazançları
- Taşınmaz mal ve haklardan elde edilen gayrimenkul sermaye iratları
- Menkul sermaye iratları (temettü ve faiz)
- Değer artış kazançları dahil diğer kazanç ve iratlar
Türkiye artan oranlı bir tarife uygular; dolayısıyla marjinal oran, tanımlı dilimler boyunca gelir arttıkça yükselir. Kanuni asgari ücrete kadar olan ücretler ile belirli sınırlar dahilindeki yemek ve ulaşım ödenekleri gibi bazı unsurlar istisna kapsamındadır. Ücretlilerin elde ettiği pek çok gelir kaynakta stopaj yoluyla tahsil edildiğinden, yalnızca ücret geliri olan bir kişinin çoğu kez ayrıca beyanname vermesi gerekmez.
Kurumlar Vergisi
Şirketler, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca, Gelir Vergisi Kanunu’nda tanımlanan gelir unsurları üzerinden vergilendirilir. Genel kurumlar vergisi oranı hâlihazırda %25’tir; ancak oranlar her yıl gözden geçirilir ve değişebilir. Bankalar, finans kuruluşları, elektronik ödeme kuruluşları ve döviz büroları daha yüksek bir oranda, hâlihazırda %30 üzerinden vergilendirilir. İhracat kazançları, serbest bölgelerdeki faaliyetler veya yatırım teşvik belgesi kapsamında yürütülen imalat gibi belirli faaliyetlere indirimli oranlar ve teşvikler uygulanabilir. Kurumlar vergisi; kanunen kabul edilmeyen giderler ve istisna kazançlar için düzeltilen ticari kâr üzerinden hesaplanır; dolayısıyla bir işletmenin fiilen ödediği efektif oran, maliyetlerinin ve yapısının nasıl belgelendiğine sıkı sıkıya bağlıdır.
Harcama Üzerinden Alınan Vergiler
Katma Değer Vergisi (KDV)
Bölümün devamını okuyun
KDV, Türkiye’de mal teslimi ve hizmet ifası ile ithalat üzerinden alınan bir tüketim vergisidir (gümrük hukuku süreçleriyle paralel işler). Hâlihazırda %1, %10 ve %20 oranlarında uygulanır; %20 genel orandır ve bu oranlar düzenlemeyle belirlenip değişebilir. Ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyetleri ile ithal edilen mal ve hizmetler KDV kapsamındadır. KDV, indirim mekanizması yoluyla tahsil edilir: işletme, alışlarında ödediği KDV’yi müşterilerinden tahsil ettiği KDV’den mahsup eder ve aradaki farkı öder ya da iade talep eder. Mal ihracatı ile dar mükelleflere sunulan pek çok hizmet kural olarak istisnadır (sıfır oran); tedarikçinin yurt dışında olduğu hâllerde sorumlu sıfatıyla (reverse-charge) KDV yükümlülüğü Türkiye’deki alıcıya geçebilir — yabancı hizmet sağlayıcıların sıkça gözden kaçırdığı bir husustur. İthalat KDV’sini vergi dairesi değil gümrük idaresi tahakkuk ettirir; bu nedenle ona ilişkin uyuşmazlık, olağan vergi davası takvimine değil, gümrük uyuşmazlıkları ve ceza itirazları sayfamızdaki gümrük sürelerine tabidir.
“Vergisiz gibi görünen” bir sınır ötesi ödeme nadiren gerçekten vergisizdir. Türkiye’den çıkan hizmet bedelleri, royaltiler ve faizler tipik olarak stopaja; hizmetler ise sorumlu sıfatıyla KDV’ye tabidir — bunları faturayı aldıktan sonra değil, fiyatı kararlaştırmadan önce modelleyin.
Özel Tüketim Vergisi (ÖTV)
Özel Tüketim Vergisi, belirli ürün gruplarına farklı oranlarda uygulanır; bunlar arasında petrol ürünleri, doğal gaz, madeni yağlar, solventler, motorlu taşıtlar, tütün mamulleri, alkollü içecekler ve bazı lüks ürünler yer alır. Tedarik zincirinin her aşamasında uygulanan KDV’nin aksine, ÖTV yalnızca bir kez tahsil edilir. Bu malların ithalatçıları ve dağıtıcıları için ÖTV, ilk günden fiyatlamaya dâhil edilmesi gereken önemli bir maliyet kalemi olabilir.
Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi
Bankalar ve sigorta şirketleri kural olarak KDV’den muaftır; ancak elde ettikleri faiz gibi gelirler üzerinden Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi (BSMV) öderler. Genel oran %5 olup belirli işlemler için farklı oranlar geçerlidir. Bu rakamlar dönemsel olarak revize edildiğinden uygulanacak oran teyit edilmelidir.
Damga Vergisi
Damga Vergisi; sözleşmeler, mali tablolar ve ücret bordroları dahil geniş bir belge yelpazesine uygulanır. Belge türüne göre ya belge tutarının bir yüzdesi ya da maktu bir tutar olarak alınır ve çoğu kez yıllık bir üst sınıra tabidir. Tek bir sözleşme, imzalanan birden fazla nüsha üzerinden damga vergisi doğurabildiğinden, bir sözleşmenin nasıl imzalandığı — kaç asıl nüsha düzenlendiği, kimin imzaladığı ve nerede — doğrudan bir maliyet sonucu yaratır.
Servet Üzerinden Alınan Vergiler
Türk servet vergileri; emlak vergisi, motorlu taşıtlar vergisi ile veraset ve intikal vergisini kapsar. Emlak vergisi, Türkiye’de bulunan bina, konut ve araziler üzerinden alınır ve ilgili belediyeye ödenir. Motorlu taşıtlar vergisi aracın yaşına ve motor kapasitesine göre değişir. Veraset ve intikal vergisi artan oranlı bir tarifeye göre uygulanır ve Türk mallarını miras alan dar mükellefler de bu verginin kapsamındadır — aile bireylerinin Türkiye’de gayrimenkul sahibi olduğu hâllerde yabancıların Türkiye’de mülk edinimi ve miras intikali süreçlerinde önceden planlamaya değer bir unsurdur.
İş Araçları
Türkiye, yabancı yatırımcılara başlıca şu yapıları sunar:
- Anonim şirket (A.Ş.) — daha yüksek kanuni asgari sermaye
- Limited şirket (Ltd. Şti.) — daha düşük kanuni asgari sermaye
- Yabancı bir şirketin şubesi
- İrtibat (temsilcilik) bürosu
Bölümün devamını okuyun
Anonim ve limited şirketler en sık tercih edilen türlerdir; her ikisi de sınırlı sorumluluk sağlar; böylece ortaklar koydukları sermayeyi aşan şirket yükümlülüklerinden kural olarak korunur. Anonim şirket; pay devirlerinin, dış yatırımın veya nihai bir satışın öngörüldüğü hâllerde genellikle tercih edilir, çünkü payları daha serbest devredilir ve yönetim yapısı büyük ölçekli operasyonlara daha uygundur. Şube, dar mükellef sayılır ve yalnızca Türkiye kaynaklı kazancı üzerinden vergilendirilir. İrtibat bürosu yalnızca pazar araştırması gibi ticari olmayan işlevleri yürütebilir ve gelir elde edemez; bu kısıtlamanın ihlali vergi yükümlülüğü doğurur ve büronun iznini tehlikeye atabilir.
| Araç | Vergi statüsü | Kilit nokta |
|---|---|---|
| A.Ş. (anonim şirket) | Tam mükellef — dünya çapındaki gelir | Daha yüksek kanuni asgari sermaye; en serbest pay devri |
| Ltd. Şti. (limited şirket) | Tam mükellef — dünya çapındaki gelir | Daha düşük kanuni asgari sermaye; daha yalın yönetim |
| Şube | Dar mükellef — yalnızca Türkiye kaynaklı kazanç | Ana şirketten ayrı tüzel kişiliği yoktur |
| İrtibat bürosu | Ticari faaliyet yasak | Gelir elde etmek derhal vergi yükümlülüğü doğurur |
Aracı, işin nereden başladığına değil, nereye gittiğine göre seçin. Gelir akışı başladıktan sonra bir şubeyi veya irtibat bürosunu dönüştürmek, en baştan doğru şirketi kurmaktan çok daha maliyetli ve zahmetlidir.
Finansman, Sınır Ötesi Ödemeler ve Stopaj
Bir Türk iştiraki öz sermaye veya borç yoluyla finanse edilebilir ve bu bileşim vergi açısından önemlidir. Borç finansmanı; kanuni eşikleri aşan ya da emsallere uygun fiyatlanmamış ilişkili taraf borçlarında faiz indirimini sınırlayan veya reddeden örtülü sermaye ve transfer fiyatlandırması kurallarına tabidir. Ortak finansmanını bu kuralları göz ardı ederek yapılandırmak, indirilebilir görünen bir faizi indirilemez — hatta yeniden nitelendirilerek örtülü kazanç dağıtımı sayılan — bir kaleme dönüştürebilir.
Bölümün devamını okuyun
Temettü, faiz, gayrimaddi hak bedeli (royalti) ve belirli hizmet bedelleri gibi dar mükelleflere yapılan ödemeler, gelir türüne göre değişen oranlarda kural olarak stopaja tabidir. Yürürlükteki bir çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması, bu stopajı azaltabilir veya kaldırabilir; ancak indirim kendiliğinden uygulanmaz: gelir sahibinin genellikle mukim olduğu devletten alınmış bir mukimlik belgesini, ideal olarak ödeme yapılmadan önce ibraz etmesi gerekir. Bu adım atlanırsa, ödeyen taraf tam iç mevzuat oranını uygulamak ve iade peşinde koşmak zorunda kalır.
Bordro ve Sosyal Güvenlik
İşverenler, ücretler üzerinden gelir vergisi keser ve işveren ile çalışan payına bölünmüş olarak, aylık bir tavana kadar bordro üzerinden hesaplanan sosyal güvenlik primlerini öder. Oranlar ve prim tavanları ilgili kurumlarca dönemsel olarak revize edilir. İlk Türk çalışanını işe alan yabancı bir şirket için bordro uyumu — tescil, aylık beyanlar ve zamanında ödeme — çoğu kez en erken ve en tekrarlayan vergi yükümlülüğüdür ve hatalı yönetimi hızla katlanan cezalar doğurur.
Bölümün devamını okuyun
Yabancı personel ve sınır ötesi düzenlemeler ayrıca özen ister. Türkiye’ye görevlendirilen çalışanlar, yurt dışından ödeme alan uzaktan çalışanlar ve zamanını ülkeler arasında bölen yöneticiler, grubun öngörmediği bir Türk bordro veya iş yeri (daimî temsilcilik) riski yaratabilir. İş sözleşmelerini, görevlendirme yazılarını ve uygulanacak anlaşma pozisyonunu personel işe başlamadan önce gözden geçirmek, sonradan bir tarhiyatı çözmeye çalışmaktan çok daha ucuzdur.
Vergi Uyuşmazlıkları ve Uyum
Uyuşmazlık doğduğunda mükellefler; itiraz ve uzlaşma dahil önce idari yollara başvurabilir, ardından vergi mahkemelerinde dava açabilir; buradan bölge idare mahkemelerine ve nihayet Danıştay’a başvurulabilir. Bu yollar, tarhiyatın tebliğ tarihinden itibaren işleyen kesin sürelere tabidir ve bu süreleri kaçırmak, altta yatan pozisyon ne kadar güçlü olursa olsun itiraz hakkını düşürebilir. Bu nedenle uyum, yalnızca doğru tutarı ödemekten ibaret değildir: mükellefler her hukuki yolu açık tutmak için yeterli kayıt tutmalı, süresinde beyanda bulunmalı ve tebligatlara gecikmeksizin yanıt vermelidir.
Bölümün devamını okuyun
Türk vergi kuralları sık sık değişir ve iç mevzuat, anlaşmalar ve teşvikler arasındaki etkileşim, önceden yapılan planlamayı ödüllendirir. Bir yatırımı, finansman düzenlemesini veya sınır ötesi ödemeyi verimli biçimde yapılandırmak — ve bir tarhiyat geldiğinde ona karşı savunma yürütmek — geçen yılın rakamlarına değil, güncel mevzuata dayalı özel danışmanlık gerektirir.
İlgili Hizmet Alanları ve Dava Rehberleri
4 maddeyi gösterin
- Gümrük Hukuku ve Uyum: 4458 sayılı Gümrük Kanunu kapsamında kıymet, tarife ve vergi ihtilafları.
- Vergi Hukuku ve Danışmanlığı: Kurumlar vergisi, ÇVÖA muafiyetleri ve Vergi Mahkemesi dava takibi.
- Serbest Bölgeler ve Gümrük Rejimleri: Dahilde İşleme Rejimi (DİİR), antrepo ve serbest bölge vergi avantajları.
- İstanbul’da Yabancı Müvekkil ve Şirketler İçin Dava ve İşlem Rehberi: İstanbul ve Bakırköy vergi ve gümrük mahkemelerinde dava yönetimi.
