كيف تُفرض الضرائب على الشركات الأجنبية في تركيا: المعدلات والاقتطاع من المنبع والإقرارات

يتقرر الوضع الضريبي التركي للشركة الأجنبية بتمييز واحد يرسمه قانون ضريبة الشركات رقم 5520. فالشركة التي مقرها القانوني (kanunî merkez) أو مركز إدارتها الفعلية (iş merkezi) في تركيا هي مكلَّف كامل (tam mükellef) وتُفرض عليها الضريبة على دخلها العالمي بموجب المادة 3/1؛ والشركة التي كلاهما خارج تركيا هي مكلَّف محدود (dar mükellef) وتُفرض عليها الضريبة على دخل المصدر التركي فقط بموجب المادتين 3/2 و3/3. وفوق هذا الأساس يقوم معدل عام لضريبة دخل الشركات قدره 25% حتى يوليو 2026، وحد أدنى محلي لضريبة الشركات قدره 10% من دخل الشركة قبل الحوافز اعتباراً من الفترة الضريبية 2025، واقتطاع من المنبع بمعدل 15% على التوزيعات المدفوعة إلى مساهمي الشركات غير المقيمين وعلى أرباح الفروع المحوَّلة إلى المركز الرئيس. فالشركة التركية التابعة إذن مكلَّف كامل؛ وفرع الأم الأجنبية مكلَّف محدود؛ ومكتب الاتصال، الذي لا يجوز له كسب دخل أصلاً، لا وعاء له في ضريبة الشركات.

مكلَّف كامل أم مكلَّف محدود — أيهما أنت؟

المعيار ليس الملكية. فالشركة المملوكة كلياً لأم أجنبية لكنها مؤسَّسة في تركيا مقرُّها القانوني هنا وهي مكلَّف كامل على الدخل العالمي، تماماً كالشركة المملوكة محلياً. والشركة الأجنبية التي تُبقي مقرها وإدارتها في الخارج تظل مكلَّفاً محدوداً ولو مارست أعمالاً كبيرة في تركيا — لكن المادة 3/3 تعدّد عندئذ فئات المصدر التركي المشمولة: أرباح الأعمال المكتسبة عبر مقر عمل أو ممثل دائم في تركيا، والدخل الزراعي، ودخل الخدمات المهنية المؤداة أو المقوَّمة في تركيا، ودخل إيجار العقارات والحقوق في تركيا، ودخل رأس المال المنقول، وسائر المكاسب. والنتيجة العملية أن الشركة الأجنبية قد تُفرض عليها الضريبة في تركيا دون أن تسجّل فرعاً قط، إذا أنشأ نشاطها وجوداً خاضعاً للضريبة. فاختيار الكيان عن قصد — وهو موضوع دليلنا عن قرار مكتب الاتصال أو الفرع أو الشركة التابعة — قرار ضريبي أيضاً.

ما المعدلات الفعلية في 2026؟

المعدل العام لضريبة دخل الشركات 25%، مؤكَّداً في دليل إدارة الإيرادات Kurumlar Vergisinde Oran Uygulamaları (المنشور رقم 605، مارس 2026). وثلاثة استثناءات تهم المستثمرين الأجانب:

• 30% للبنوك والمؤسسات المالية — البنوك، وشركات التأجير التمويلي والتخصيم والتمويل وتمويل الادخار بموجب القانون رقم 6361، ومؤسسات الدفع والنقود الإلكترونية، ومكاتب الصرافة المرخَّصة، وشركات إدارة الأصول، ومؤسسات أسواق رأس المال، وشركات التأمين وإعادة التأمين والتقاعد؛ ومن الفترة الضريبية 2025 يشمل المعدل ذاته مشاريع البناء-التشغيل-النقل بموجب القانون رقم 3996 ومشاريع الشراكة بين القطاعين العام والخاص بموجب القانون رقم 6428.
• تخفيض خمس نقاط على أرباح التصدير — فالأرباح المتأتية حصراً من الصادرات تُفرض عليها الضريبة بخمس نقاط أدنى، أي 20% بدلاً من 25%. وكان التخفيض نقطة واحدة لعام 2022 وصار خمس نقاط من الفترة الضريبية 2023؛ ومنذ 1 يناير 2023 هو متاح أيضاً للمصنّعين والمورّدين المصدّرين عبر شركات التجارة الخارجية أو شركات التجارة الخارجية القطاعية بموجب عقد تصدير بالوساطة.
• الحد الأدنى المحلي 10% لضريبة الشركات — فبموجب المادة 32/C من KVK، المضافة بالقانون رقم 7524، لا يجوز أن تقل ضريبة الشركات المحسوبة بموجب المادتين 32 و32/A عن 10% من دخل الشركة قبل الخصومات والإعفاءات، ويُدفع الرقم الأعلى.

وينطبق الحد الأدنى على دخل الفترة الضريبية 2025 وما بعدها، ويُحسب عند كل فترة ضريبة مؤقتة، و— وفق دليل إدارة الإيرادات Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi (المنشور رقم 607، أبريل 2026) — يطال المكلَّفين المحدودين الذين يجب عليهم تقديم إقرار ضريبة شركات تركي أو يقدّمونه طوعاً. وتقع الشركات حديثة التأسيس خارجه عن فتراتها المحاسبية الثلاث الأولى، وهي نافذة تخطيط حقيقية لشركة تابعة حديثة التأسيس.

الشركة التابعة أم الفرع أم مكتب الاتصال: المقارنة الضريبية

	الشركة التابعة (A.Ş./Ltd.)	الفرع (şube)	مكتب الاتصال
الصفة الضريبية	مكلَّف كامل (tam mükellef)	مكلَّف محدود (dar mükellef)	ليس مكلَّفاً بضريبة الشركات
الوعاء الضريبي	الدخل العالمي	دخل المصدر التركي فقط	لا يُسمح بدخل
معدل ضريبة الشركات	25% (30% للمؤسسات المالية)	25% (30% للمؤسسات المالية)	—
الحد الأدنى المحلي	نعم، من فترة 2025	نعم، حيثما قُدّم إقرار	—
على الأموال المتجهة إلى الأم	اقتطاع 15% على التوزيعات	اقتطاع 15% على تحويل الفرع	—
تسجيل ضريبة القيمة المضافة	نعم	نعم	لا توريدات خاضعة

كيف تُفرض الضريبة على إعادة الأرباح إلى الخارج؟

هنا يكفّ عنوانُ الـ25% عن أن يكون القصة كاملة. فتوزيعات الأرباح من شركة تركية مقيمة إلى مساهمي شركات غير مقيمين تخضع لاقتطاع من المنبع بمعدل 15% بموجب المادة 30/3 من KVK، وهو المعدل المحدَّد بالمرسوم الرئاسي رقم 9286 بتاريخ 21 ديسمبر 2024 والمنطبق على التوزيعات المدفوعة في 22 ديسمبر 2024 أو بعده. وكان المعدل السابق 10%، فأي نشرة أو مدونة ما زالت تذكر 10% سابقةٌ على التغيير. أمّا رسملة الأرباح بدلاً من توزيعها فليست توزيعاً ولا تستوجب اقتطاعاً.

ويعامَل الفرع المعاملة ذاتها. فبموجب المادة 30/6 من KVK، يقتطع المكلَّف المحدود الذي يقدّم إقراراً سنوياً أو خاصاً على المبلغ المحوَّل إلى المركز الرئيس من دخل الشركة بعد خصم ضريبة الشركات المحسوبة — وهو مطابق اقتصادياً للتوزيع، وبالـ15% ذاتها. وتحمل المدفوعات الأخرى للشركات غير المقيمة معدلاتها الخاصة، المبيَّنة في جدول معدلات الاقتطاع لإدارة الإيرادات والقائمة حتى يوليو 2026: أتعاب الخدمات المهنية 20%، والإتاوات ونقل الحقوق غير المادية 20%، وإيجارات العقارات 20%، والمستخلصات في أعمال الإنشاء والإصلاح الممتدة لسنوات 5%، وخدمات الإعلان عبر الإنترنت 15%. وهذه المعدلات تنال الفوترةَ العادية داخل المجموعة، ولهذا فمكانها نموذجُ الصفقة منذ بداية أي استحواذ على شركة تركية مستهدفة.

ما تقويم الإقرارات والدفع؟

الفترة الضريبية هي الفترة المحاسبية، وهي عادةً السنة التقويمية ما لم تُعيَّن فترة خاصة. ويقدَّم إقرار ضريبة الشركات بين اليوم الأول ومساء اليوم الخامس والعشرين من الشهر الرابع التالي لإقفال تلك الفترة — من 1 إلى 25 أبريل للمكلَّف على السنة التقويمية — وتُدفع الضريبة بنهاية الشهر الذي يقدَّم فيه الإقرار، أي 30 أبريل. ويقدّم المكلَّف المحدود إقراره لدى مأمورية الضرائب التابع لها مقره أو ممثله الدائم في تركيا؛ وإذا غادر تركيا استُحق الإقرار خلال الخمسة عشر يوماً السابقة للمغادرة.

وتجري بموازاة ذلك الضريبةُ المؤقتة (المقدَّمة) على الشركات، بمعدل ضريبة الشركات الجاري، خصماً من الالتزام السنوي. فبموجب المادة 120 المكررة من قانون ضريبة الدخل رقم 193، تُعلن بمساء اليوم الرابع عشر وتُدفع بمساء اليوم السابع عشر من الشهر الثاني التالي لكل فترة ثلاثة أشهر — وهي مواعيد تمدّدها إدارة الإيرادات روتينياً بتعميم، فينبغي دائماً فحص تعميم الفترة المعنية.

عادت فترة الضريبة المؤقتة للربع الرابع. فقد أُلغيت من 2022، لكن القانون رقم 7566 المؤرَّخ 4 ديسمبر 2025 (الجريدة الرسمية، 19 ديسمبر 2025، العدد 33112) أعادها للفترات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده — فصار الدخل يحدَّد من جديد تراكمياً عن 3 و6 و9 و12 شهراً، واستُحق إقرار الربع الرابع من 2025 في 17 فبراير 2026. فأي تقويم أو دليل امتثال داخلي ما زال مبنياً على ثلاثة أرباع خاطئ.

أين تقع ضريبة القيمة المضافة والتسعير التحويلي والمعاهدات؟

ضريبة القيمة المضافة تنطبق على التوريدات في تركيا أياً كان مالك المورِّد. وحتى يوليو 2026 المعدل القياسي 20%، مع معدلين مخفَّضين: 10% للسلع والخدمات في الملحق (II) و1% لتلك الواردة في الملحق (I) من القرار رقم 2007/13033، كما هي موحَّدة في جدول معدلات ضريبة القيمة المضافة الجاري لدى إدارة الإيرادات. فالشركة التابعة أو الفرع الذي يقدّم توريدات خاضعة يسجَّل لضريبة القيمة المضافة؛ ومكتب الاتصال، الذي لا يقدّم شيئاً منها، لا يسجَّل.

والتسعير التحويلي هو مجال الامتثال الذي تستهين به المجموعات الأجنبية في الأغلب. فبموجب المادة 13 من KVK، يعني شراء السلع أو الخدمات من أطراف مرتبطة أو بيعها لها بأسعار مخالفة لمبدأ شروط التعامل الحر (arm’s length) أن الربح يُعدّ موزَّعاً على نحو مقنَّع — وبموجب المادة 13/6 يعامَل ذلك المبلغ، في آخر يوم من الفترة المحاسبية، معاملةَ توزيع أرباح أو، للمكلَّف المحدود، تحويلاً إلى المركز الرئيس، فيستوجب اقتطاع الـ15% ذاته. وحيازةُ حصة أو حق تصويت أو حق في الربح لا يقل عن 10% تجعل الطرفَ المقابل شخصاً مرتبطاً. والطرائق المقبولة هي السعر الحر المقارن، والتكلفة مضافاً إليها هامش، وسعر إعادة البيع، وطرائق الربح المعاملاتية، مع طريقة يحدّدها المكلَّف بنفسه احتياطياً، ويجوز إبرام اتفاق تسعير مسبق مع الوزارة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات. وحيثما استوفيت واجبات التوثيق كاملةً وفي وقتها، طُبّقت غرامة الخسارة الضريبية على أي ربط ناتج بتخفيض 50%. وللمعاملات الداخلية البحتة بين مكلَّفين كاملين ومقار العمل التركية للشركات الأجنبية، لا يُقبل التوزيع المقنَّع إلا حيث تنشأ خسارة للخزانة (Hazine zararı).

والمعاهدات تعلو ذلك كله. فقائمة إدارة الإيرادات الرسمية المؤرَّخة 23 أبريل 2025 تُظهر 93 معاهدة تجنّب ازدواج ضريبي نافذة — انظر قائمة المعاهدات الضريبية المبرمة. وقد تقطع المعاهدة معدلات الاقتطاع وتقرّر هل توجد منشأة دائمة أصلاً، لكن الإعفاء يتوقف على الاتفاقية المحددة وعلى إبراز شهادة إقامة ضريبية؛ والمعدلات تتفاوت بين المعاهدات تفاوتاً يمنع افتراضها. وعلى نحو مستقل، يجوز خصم الضريبة الأجنبية المدفوعة على دخل المصدر الأجنبي المقيَّد في تركيا من ضريبة الشركات التركية، بسقف المبلغ الناتج عن تطبيق معدل المادة 32 على ذلك الدخل الأجنبي.

نادراً ما تكون الضريبة سببَ مجيء المستثمر الأجنبي إلى تركيا، لكنها كثيراً ما تكون سببَ الاضطرار لاحقاً إلى تفكيك هيكل. فمسألة الصفة الضريبية ينبغي حسمها عند اختيار الكيان — عند تأسيس الشركة — وإعادة النظر فيها كلما بدأت المجموعة توظيف عاملين في تركيا أو تحريك النقد عبر الحدود. وتعمل ممارستنا الضريبية جنباً إلى جنب مع ممارسة الاستثمار الأجنبي لدينا كي يُنمذَج المعدلُ والاقتطاعُ وموقفُ المعاهدة قبل الفاتورة الأولى، لا بعد الربط الأول.

---

مجالات الممارسة ذات الصلة والأدلة القضائية

• قانون العقارات والملكية العقارية: شراء العقارات للأجانب، وفحص سندات الطابو، ومنازعات الإيجارات.
• الملكية الفكرية والعلامات التجارية: تسجيل العلامات التجارية لدى TÜRKPATENT ودعاوى التعدي والإبطال.
• حماية البيانات الشخصية (KVKK): التسجيل في VERBİS، وجرد البيانات، والامتثال لنقل البيانات خارج تركيا.
• محامون في إسطنبول للمستثمرين الأجانب: تمثيل قانوني متكامل أمام المحاكم العقارية والتجارية في إسطنبول.

---

مجالات الممارسة ذات الصلة

• قانون الصيرفة والتمويل
• القانون الضريبي