القانون الضريبي التركي: التشريعات والمعدلات والجهة التي تديرها

القانون الضريبي التركي ليس مدونة واحدة. إنه قانون إجرائي — قانون الإجراءات الضريبية رقم 213 (Vergi Usul Kanunu)، الصادر في 4 يناير 1961 — تقوم فوقه مجموعة قوانين موضوعية مستقلة، واحد لكل ضريبة: ضريبة الدخل بموجب القانون رقم 193، وضريبة الشركات بموجب القانون رقم 5520، وضريبة القيمة المضافة بموجب القانون رقم 3065، وضريبة الاستهلاك الخاصة بموجب القانون رقم 4760، وضريبة الدمغة بموجب القانون رقم 488، إضافةً إلى قوانين الرسوم والمركبات والعقارات والإرث ومعاملات البنوك والتأمين. ويوفّر القانون رقم 213 كلَّ ما تسكت عنه القوانين الضريبية المنفردة — الربط والتبليغ والدفاتر والسجلات والتدقيق والمدد والجزاءات وطريق المحكمة الضريبية. ويدير المنظومةَ كلها تقريباً جهازٌ واحد هو إدارة الإيرادات (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB)، المشكَّلة بموجب المرسوم الرئاسي رقم 4، المواد 134 وما بعدها، هيئةً تابعة لوزارة الخزانة والمالية. أما الاستثناء الرئيسي فيقف عند الحدود: إذ تُخرج المادة 2 من القانون رقم 213 الضرائبَ والرسوم التي تحصّلها إدارات الجمارك من نطاقه، تاركةً إياها لقانون الجمارك رقم 4458.

تلك هي الخريطة. أما ما لا يتناوله هذا الدليل فهو الالتزام الضريبي الخاص بالمستثمر الأجنبي — وضع المكلف الكامل أو المحدود، والاقتطاع على الأرباح المعادة إلى الوطن، والحد الأدنى المحلي لضريبة الشركات، والموقف الاتفاقي. فذلك موضوع مستقل، مغطى بالتفصيل في دليلنا إلى كيفية فرض الضرائب على الشركات الأجنبية في تركيا.

ماذا يوجد فعلاً داخل «القانون الضريبي التركي»؟

ابدأ بالنطاق، لأنه هو الذي يقرر أي القواعد تسري. فتقضي المادة 1 من القانون رقم 213 بأن القانون يسري على الضرائب والرسوم والأعباء الداخلة في الموازنة العامة، وعلى العائدة منها لـالإدارات الإقليمية الخاصة والبلديات. فتقع ضريبة عقارات بلدية وضريبة شركات مركزية تحت السقف الإجرائي ذاته وإن اختلفت الإدارات المحصِّلة.

أما المادة 2، بصيغتها المعدَّلة بالقانون رقم 5728، فهي الاستثناء. فالضرائب والرسوم التي تحصّلها إدارات الجمارك خارج القانون رقم 213 ويحكمها قانون الجمارك رقم 4458 بدلاً منه. وليست هذه مسألة شكلية؛ فمعناها أن آليات الربط والمدد ونظام الجزاءات وطريق الاعتراض في ملف الاستيراد ليست هي الموصوفة في هذه المقالة — بل هي الجمركية، التي بسطناها على حدة في دليلنا إلى الرسوم الجمركية في تركيا. أما ضريبة القيمة المضافة على الواردات فمسألة تخص قانون القيمة المضافة يصادف أنها تُحصَّل عند الحدود، وهذا بالضبط ما يجعل ملفات الاستيراد كثيراً ما تنتج نزاعين متوازيين.

وكل ما عدا ذلك ينقسم انقساماً واضحاً إلى ثلاث مجموعات: ضرائب على الدخل (ضريبة الدخل وضريبة الشركات)، وضرائب على المعاملات والاستهلاك (القيمة المضافة، وÖTV، والدمغة، وضريبة معاملات البنوك والتأمين، والرسوم)، وضرائب على الثروة وانتقالها (المركبات، والعقارات، وضريبة الإرث والانتقال).

الضرائب الرئيسية والقانون وراء كل منها

الضريبة	القانون الحاكم	من يدفعها	المعدل الرئيسي والفترة
ضريبة الدخل (gelir vergisi)	القانون رقم 193، 1961	الأشخاص الطبيعيون، على فئات الدخل السبع في المادة 2	جدول تصاعدي من 15% إلى 40% على الدخل المكتسب في السنة الميلادية 2026
ضريبة الشركات (kurumlar vergisi)	القانون رقم 5520، 2006	شركات رأس المال والتعاونيات والمنشآت العامة الاقتصادية والمنشآت الاقتصادية للجمعيات والمؤسسات والمشاريع المشتركة	25%؛ و30% لكيانات القطاع المالي وBOT والشراكة بين القطاعين المعددة في المادة 32 (فترة 2026)
ضريبة القيمة المضافة (KDV)	القانون رقم 3065، 1984	من يورّدون سلعاً وخدمات في تركيا في سياق النشاط، والمستوردون	20% عام منذ 10 يوليو 2023؛ و10% لبنود الملحق (II)، و1% لبنود الملحق (I)
ضريبة الاستهلاك الخاصة (ÖTV)	القانون رقم 4760، 2002	صانعو ومستوردو السلع المدرجة؛ وأول مقتنٍ للمركبات الخاضعة للتسجيل	قائمة على القوائم (I–IV) وتُفرض مرة واحدة فقط — تختلف المعدلات والمبالغ الثابتة بحسب بند التعرفة
ضريبة الدمغة (damga vergisi)	القانون رقم 488، 1964	أطراف الأوراق المدرجة في الجدول (1)، بما فيها الوثائق الإلكترونية الموقعة إلكترونياً	نسبية أو ثابتة؛ من 1 يناير 2026: 9.48 في الألف على العقود التي تذكر مبلغاً و1.89 في الألف على عقود الإيجار
ضريبة معاملات البنوك والتأمين (BSMV)	قانون ضرائب الإنفاق رقم 6802، 1956	البنوك وشركات التأمين، على كل المبالغ المحصَّلة لمصلحتها	المعدل القانوني 15% (و2 في الألف على معاملات الصرف الأجنبي)؛ والمعدل النافذ لكل نوع معاملة يحدده القرار 98/11591
ضريبة المركبات (MTV)	القانون رقم 197، 1963	المالكون المسجَّلون للمركبات	مبالغ ثابتة بجدول تعرفة — يجب الرجوع إلى تعرفة الفترة الجارية
ضريبة العقارات (emlak vergisi)	القانون رقم 1319، 1970	مالكو المباني والأراضي والقطع	تُحدَّد بموجب القانون رقم 1319 — يجب الرجوع إلى أرقام الفترة الجارية
ضريبة الإرث والانتقال	القانون رقم 7338، 1959	من يكتسبون مالاً بالإرث أو بالانتقال دون عوض	قائمة على شرائح — يجب الرجوع إلى شرائح الفترة الجارية
الرسوم (harçlar)	القانون رقم 492، 1964	مستخدمو الخدمات العامة المدرجة — القضائية والتوثيقية والقضاء الضريبي والسجل العقاري والمساحة والقنصلية وغيرها	ثابتة أو نسبية بجدول تعرفة — يجب الرجوع إلى تعرفة الفترة الجارية
الرسوم الجمركية	قانون الجمارك رقم 4458	المستوردون	خارج القانون رقم 213 بنص مادته الثانية؛ قائمة على التعرفة

وحيث لا يورد الجدول رقماً فذلك مقصود. فتلك المبالغ تعرفات تتغير، يُعاد تقييم معظمها اعتباراً من كل 1 يناير وتُنشر في الجريدة الرسمية في تبليغ عام للسنة. فيجب أخذ رقم الفترة الجارية من ذلك التبليغ لا من مصدر ثانوي — وهذا أيضاً سبب ضآلة قيمة أي رقم مجرد مقتبس على موقع إلكتروني دون تاريخ.

من يدير المنظومة؟

تُشكَّل إدارة الإيرادات (Gelir İdaresi Başkanlığı) بموجب الفصل الثاني عشر من المرسوم الرئاسي رقم 4، المواد 134 وما بعدها، هيئةً تابعة لوزارة الخزانة والمالية. وتعبّر المادة 134 عن غايتها بعبارات ملموسة على نحو غير معتاد: العمل على تحديد سياسة إيرادات الدولة وتقديرات الإيرادات وتطبيق سياسة الإيرادات بعدل وحياد؛ وتحصيل الضرائب وسائر الإيرادات بأدنى كلفة؛ وتأمين الامتثال الطوعي للمكلفين؛ وتقديم الخدمة مع مراعاة حقوق المكلفين؛ وكشف ومنع الفقد الضريبي والتهرب الضريبي والنشاط الاقتصادي غير المسجل، مع إجراء تحليل المخاطر لذلك الغرض.

وتمنحها المادة 136 تنظيماً مركزياً وإقليمياً — وهذا سبب تعامل المكلف مع مكتب ضرائب محلي (vergi dairesi) بينما تُصنع السياسة والتشريع مركزياً. وتعدد المادة 137 المهام، وثلاث منها مهمة عملياً: إعداد التشريعات المتعلقة بإيرادات الدولة، وتحصيل مستحقات الدولة، ومباشرة التقاضي أمام المحاكم الإدارية. فالإدارة التي تربط الضريبة هي ذاتها التي تدافع عن الربط أمام القضاء.

وثمة نقطة تاريخية يجدر تصحيحها لكثرة ترديدها. فقد أنشأ القانون رقم 5345 الصادر في 5 مايو 2005 إدارةَ الإيرادات ونظّمها أصلاً، لكن المرسوم بقانون رقم 703 غيّر عنوانه وألغى مواده التنظيمية اعتباراً من 9 يوليو 2018. فالاستشهاد بالقانون رقم 5345 بوصفه القانون الحاكم لتنظيم الإدارة وصلاحياتها خطأ اليوم. وما بقي في القانون أُعيد إليه لاحقاً وهو إجرائي — وأبرزه المادة 27، المعادة سنّاً بالقانون رقم 7491 الصادر في 27 ديسمبر 2023، التي تجيز لإدارة الإيرادات إعادةَ تحديد آخر يوم لفترة تقديم أو دفع بما لا يتجاوز خمسة عشر يوماً حيث تعجز نظمُ معلوماتها هي عن تقديم الخدمة. أما الصلاحية الأوسع وراء تعاميم التمديد الاعتيادية فحكم مختلف: المادة 28 المكررة من القانون رقم 213، التي تجيز لإدارة الإيرادات نقلَ آخر يوم لفترة تقديم أو دفع بما لا يتجاوز شهراً واحداً من الموعد القانوني.

الضريبتان على الدخل

يفرض قانون ضريبة الدخل رقم 193 الضريبةَ على الأشخاص الطبيعيين. فتعرّف المادة 1 الدخلَ بأنه المبلغ الصافي للمكاسب والإيرادات التي يحصّلها شخص طبيعي في سنة ميلادية واحدة، وتعدد المادة 2 الفئات السبع المكوِّنة له: المكاسب التجارية، والمكاسب الزراعية، والأجور والرواتب، ودخل العمل الحر، ودخل الأموال غير المنقولة، ودخل رأس المال المنقول، وسائر المكاسب والإيرادات. والفئة لا تقل أهمية عن المبلغ، لأن قواعد الخصم والاقتطاع والتزامات التقديم تلحق كلها بالفئة لا بالشخص.

وللدخل المكتسب في السنة الميلادية من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2026، الجدول المحدد بالتبليغ العام لضريبة الدخل تسلسل رقم 332 هو:

الشريحة (الدخل المكتسب في 2026)	المعدل
حتى 190,000 ليرة تركية	15%
190,000 – 400,000 ليرة تركية	20%
400,000 – 1,000,000 ليرة تركية (دخل الأجور: 400,000 – 1,500,000)	27%
1,000,000 – 5,300,000 ليرة تركية (دخل الأجور: 1,500,000 – 5,300,000)	35%
ما فوق 5,300,000 ليرة تركية	40%

ويجري دخل الأجور على شريحتين ثالثة ورابعة أوسع، ولهذا ينتج الرقمُ الإجمالي ذاته ضريبةً مختلفة بحسب طريقة اكتسابه. ويقدَّم إقرار ضريبة الدخل السنوي من بداية مارس حتى مساء اليوم 25 من مارس بموجب المادة 92.

ويفرض قانون ضريبة الشركات رقم 5520 الضريبةَ على الكيانات. فتعددها المادة 1: شركات رأس المال، والتعاونيات، والمنشآت العامة الاقتصادية، والمنشآت الاقتصادية العائدة للجمعيات والمؤسسات، والمشاريع المشتركة (iş ortaklıkları). وترسم المادة 3 خطَّ الالتزام — فالكيان الذي مركزه القانوني أو مركز أعماله في تركيا يُفرَض على دخله العالمي؛ والكيان الذي ليس له أي منهما في تركيا يُفرَض على دخله التركي المصدر فقط.

والمعدل بموجب المادة 32(1) هو 25%، مؤكَّداً في دليل إدارة الإيرادات Kurumlar Vergisinde Oran Uygulamaları (المنشور رقم 605، مارس 2026). وتحيط به أربع تسويات:

• 30% للكيانات المعددة — البنوك؛ وشركات التأجير التمويلي والتخصيم والتمويل وتمويل الادخار بموجب القانون رقم 6361؛ ومؤسسات الدفع الإلكتروني والنقود الإلكترونية؛ ومكاتب الصرافة المرخصة؛ وشركات إدارة الأصول؛ ومؤسسات أسواق رأس المال؛ وشركات التأمين وإعادة التأمين والتقاعد؛ و— لدخل 2025 والفترات اللاحقة — الشركات المتعاقدة في مشاريع البناء والتشغيل والتحويل بموجب القانون رقم 3996 ومشاريع الشراكة بين القطاعين العام والخاص بموجب القانون رقم 6428.
• تخفيض بنقطتين لخمس فترات محاسبية للشركات التي تُطرح أسهمها للاكتتاب العام لأول مرة في سوق الأسهم ببورصة إسطنبول بنسبة لا تقل عن 20% (المادة 32(6)) — وتُستثنى كيانات القطاع المالي أعلاه. ويسري على الدخل المكتسب في 1 يناير 2021 أو بعده.
• تخفيض بخمس نقاط على الدخل المتأتي حصراً من الصادرات (المادة 32(7))، الممتد إلى الصانعين والموردين المصدِّرين عبر شركات رأس المال للتجارة الخارجية أو شركات التجارة الخارجية القطاعية بموجب عقد تصدير بالوساطة. وكان نقطة واحدة للفترة المحاسبية 2022 وصار خمس نقاط للإقرارات المستحقة من 1 أكتوبر 2023، سارياً على دخل 2023 والفترات اللاحقة.
• حد أدنى محلي لضريبة الشركات قدره 10% (المادة 32/C، المضافة بالقانون رقم 7524): فلا يجوز أن تقل ضريبة الشركات المحسوبة بموجب المادتين 32 و32/A عن 10% من دخل الشركة قبل الخصومات والإعفاءات — ربح الميزانية التجارية مضافاً إليه المصاريف غير القابلة للخصم قانوناً. ويسري من دخل فترة 2025، ويُحسب في فترات الضريبة المؤقتة أيضاً، ولا يطال الشركات حديثة التأسيس لثلاث فترات محاسبية.

تغيير لم يدخل حيز النفاذ بعد. فقد استبدل القانون رقم 7582، المنشور في الجريدة الرسمية بتاريخ 4 يونيو 2026، العدد 33270، المادةَ 32(8) من القانون رقم 5520 بحيث تُطبَّق ضريبة الشركات بمعدل 12.5% على الدخل المتأتي حصراً من نشاط الإنتاج لدى الشركات الحائزة شهادةَ السجل الصناعي والمزاولة فعلاً للإنتاج، وعلى الدخل من نشاط الإنتاج الزراعي، دون تخفيض تصدير إضافي على الدخل ذاته. وبموجب المادة 14(c) من ذلك القانون يسري على الدخل المكتسب في 2027 وفترات الضريبة اللاحقة. أما لفترة 2026 فالوضع الذي وصفته إدارة الإيرادات في دليلها لمارس 2026 — تخفيض بنقطة واحدة على دخل الإنتاج المذكور — هو الحاكم.

ويقدَّم إقرار ضريبة الشركات من اليوم الأول حتى مساء اليوم 25 من الشهر الرابع التالي للشهر الذي أُقفلت فيه الفترة المحاسبية، أي من 1 إلى 25 أبريل لمكلف السنة الميلادية.

ويؤدي الاقتطاع جانباً كبيراً من التحصيل في كلا القانونين. فتضع المادتان 15 و30 من القانون رقم 5520 معدلاً قانونياً قدره 15% — المادة 15 للمدفوعات المعددة إلى الكيانات المقيمة، والمادة 30 للمدفوعات إلى الكيانات غير المقيمة، بما فيها توزيعات الأرباح على الشركات غير المقيمة والمبلغ الذي يحوّله فرع تركي إلى مركزه الرئيسي. أما المعدل المطبَّق فعلاً على مدفوع بعينه فهو الوارد في قراري مجلس الوزراء 2009/14594 (للمادة 15) و2009/14593 (للمادة 30)، وكلاهما صادر في 12 يناير 2009 ومعدَّل منذئذٍ، وهو يختلف بحسب نوع المدفوع؛ وتحدد إدارة الإيرادات هذين القرارين بوصفهما الصكين الحاكمين في دليلها لمارس 2026. وعلى توزيعات الأرباح المعدلُ 15% فقط لأن القرار الرئاسي رقم 9286، المنشور في الجريدة الرسمية بتاريخ 22 ديسمبر 2024، العدد 32760، أعاده صعوداً من 10% التي كانت مطبَّقة حتى ذلك الحين. وعلى نحو مستقل تفرض المادة 30(7) اقتطاعاً بمعدل 30% على المدفوعات إلى الكيانات المقيمة أو العاملة في بلدان يعلنها رئيس الجمهورية.

ضرائب المعاملات: القيمة المضافة وÖTV والدمغة وBSMV

يشمل قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 3065، بموجب المادة 1، توريدات السلع والخدمات في تركيا في سياق النشاط التجاري والصناعي والزراعي والمهني، وجميع واردات السلع والخدمات، والتوريدات الناشئة عن الأنشطة الأخرى التي تعددها المادة. وتضع المادة 28 معدلاً قانونياً قدره 10% وتمنح رئيس الجمهورية صلاحية رفعه إلى أربعة أمثاله أو خفضه إلى 1% والتمييز بين السلع والخدمات. وتأتي المعدلات النافذة من قرار مجلس الوزراء 2007/13033 الذي يبني ثلاث شرائح: معدل عام، ومعدل مخفض للقائمة الملحقة (II)، و1% للقائمة الملحقة (I). وقد استبدل القرار الرئاسي رقم 7346، المنشور في الجريدة الرسمية بتاريخ 7 يوليو 2023، العدد 32241، 20% بـ18% و10% بـ8%، نافذاً من 10 يوليو 2023 ودون تغيير منذئذٍ. وفي معاملة التأجير التمويلي يسري معدلُ القيمة المضافة للسلعة محل العقد. وتُستحق الإقرارات بحلول مساء اليوم 24 من الشهر التالي، وبحلول مساء اليوم 21 للمسؤولين عن اقتطاع القيمة المضافة.

أما ضريبة الاستهلاك الخاصة (ÖTV)، القانون رقم 4760 فمختلفة بنيوياً وكثيراً ما توصف خطأً. فليس لها معدل واحد. إنها تعمل عبر أربع قوائم ملحقة وتُفرض مرة واحدة فقط: القائمة (I) عند التسليم من المستوردين أو الصانعين بمن فيهم المصافي؛ والقائمة (II) عند أول اقتناء للمركبات الخاضعة للتسجيل؛ وبنود القائمة (II) غير الخاضعة للتسجيل مع القائمتين (III) و(IV) عند الاستيراد أو الصنع أو الإنشاء؛ وعند البيع بالمزاد لسلع القوائم (I) و(III) و(IV) وسلع القائمة (II) غير الخاضعة للتسجيل قبل تطبيق ÖTV عليها. وتختلف المعدلات والمبالغ الثابتة بحسب بند التعرفة، فالجواب الصحيح الوحيد عن سؤال «ما معدل ÖTV» هو الجواب الخاص بالبند.

ويفرض قانون ضريبة الدمغة رقم 488 الضريبةَ على الأوراق لا المعاملات — والمادة 1 تشمل صراحةً الوثائق المنشأة في الوسائط المغناطيسية وبشكل بيانات إلكترونية باستخدام توقيع إلكتروني. وتجعل المادة 10 الضريبة إما نسبيةً، على المبلغ المحدد المذكور في الورقة، وإما مبلغاً ثابتاً. وللمبالغ السارية من 1 يناير 2026 حُدد الجدول (1) بالتبليغ العام لضريبة الدمغة تسلسل رقم 71، المنشور في الجريدة الرسمية بتاريخ 31 ديسمبر 2025، العدد 33124 (المكرر الخامس): فالعقود والتعهدات والتنازلات المتضمنة مبلغاً محدداً، مع صكوك الكفالة والضمان والرهن واتفاقات التحكيم وسندات الصلح، تُفرض عليها 9.48 في الألف؛ وعقود الإيجار وسندات الفسخ 1.89 في الألف. وتسقّف المادة 14 الضريبةَ المحسوبة على كل ورقة بحد قانوني أقصى، وتقضي بزيادة سقف السنة السابقة في بداية كل سنة ميلادية بمعدل إعادة التقييم المعلَن — فالسقف رقم متحرك يجب قراءته من تبليغ الفترة الجارية لا من النص الموحَّد للقانون.

ومعاملات البنوك والتأمين تقع خارج ضريبة القيمة المضافة. فهي تخضع لضريبة معاملات البنوك والتأمين (BSMV) في قانون ضرائب الإنفاق رقم 6802، الذي تُخضِع مادته 28 للضريبة كلَّ المبالغ التي تحصّلها البنوك وشركات التأمين لمصلحتها، بأي اسم كان. وتضع المادة 33 معدلاً قانونياً قدره 15%، مع 2 في الألف على معاملات الصرف الأجنبي، وتجيز لرئيس الجمهورية خفضه إلى 1% — وإلى صفر لمعاملات الصرف الأجنبي — منفرداً أو مجتمعاً بحسب فئة المعاملة. أما المعدلات المطبَّقة فعلاً على نوع معاملة بعينه فقد حددها قرار مجلس الوزراء 98/11591 الصادر في 28 أغسطس 1998، المعدَّل أكثر من مرة منذئذٍ — ولهذا ليس الرقم القانوني الرئيسي والرقم النافذ رقماً واحداً.

وأخيراً يغطي قانون الرسوم رقم 492 الرسومَ الملحقة بالخدمات العامة لا بالدخل أو الاستهلاك: فتعدد المادة 1 الرسومَ القضائية ورسوم التوثيق ورسوم القضاء الضريبي ورسوم السجل العقاري والمساحة والرسوم القنصلية وغيرها. وهذه هي المبالغ التي تظهر في موازنة تقاضٍ أو في إتمام صفقة عقارية، وهي متعرفة سنوياً. وحيث يعمل المستثمر داخل منطقة حرة أو نظام حوافز آخر، فإن التفاعل بين هذه الضرائب العامة وإعفاءات النظام تمرين مستقل — انظر دليلنا إلى المناطق الحرة في تركيا.

الطبقة الإجرائية: الربط والتقديم والتدقيق

هذا ما وُجد القانون رقم 213 له، وهو الجزء الذي يحسم معظم النزاعات.

الربط والتقديم. فترة الضريبة لضريبة الشركات هي الفترة المحاسبية، وهي عادةً السنة الميلادية؛ ولضريبة الدخل هي السنة الميلادية ذاتها. ويقدَّم إقرار ضريبة الدخل السنوي من 1 إلى 25 مارس؛ وإقرار ضريبة الشركات من 1 إلى 25 أبريل لمكلف السنة الميلادية؛ وإقرار القيمة المضافة بحلول اليوم 24 من الشهر التالي. وكل من هذه مواعيد قانونية، وكل منها يمكن نقله — بما لا يتجاوز شهراً — بتعميم من إدارة الإيرادات صادر بموجب المادة 28 المكررة من القانون رقم 213.

والضريبة المؤقتة (geçici vergi) تجري فصلياً إلى جانب الإقرار السنوي، على أساس تراكمي، قابلةً للخصم من الالتزام السنوي. فبموجب المادة 120 المكررة من القانون رقم 193 تُصرَّح بحلول مساء اليوم 14 وتُدفع بحلول مساء اليوم 17 من الشهر الثاني التالي لكل فترة ثلاثة أشهر. ويطبّق مكلفو ضريبة الشركات معدلَ ضريبة الشركات للفترة الجارية؛ ويطبّق مكلفو ضريبة الدخل ذوو الدخل التجاري أو دخل العمل الحر معدلَ الشريحة الأولى من جدول المادة 103. وتجيز المادة 32(3) من القانون رقم 5520 لرئيس الجمهورية خفضَ معدل الضريبة المؤقتة بما لا يتجاوز 5 نقاط أو إعادته.

عاد الربع الرابع. فقد أزال القانون رقم 7566 الصادر في 4 ديسمبر 2025، المنشور في الجريدة الرسمية بتاريخ 19 ديسمبر 2025، العدد 33112، عبارةَ «المحددة للأشهر التسعة الأولى» من المادة 120 المكررة من القانون رقم 193، سارياً على إقرارات دخل ومكاسب فترات الضريبة التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده. فالضريبة المؤقتة مستحقة إذن عن أربع فترات من جديد. وكل تقويم امتثال أو دليل داخلي أو مقالة ما تزال مبنية على ثلاثة أرباع فهي قديمة.

الجزاءات. تفرض المادة 344 جزاءَ فقد ضريبي يعادل مثل الضريبة المفقودة. وحيث ينجم الفقد عن الأفعال المعددة في المادة 359 يكون الجزاء ثلاثة أمثال (ومثلاً واحداً للمشاركين)، وحيث يقدَّم الإقرار متأخراً لكن قبل بدء فحص ضريبي أو إحالة المسألة إلى لجنة تقدير يكون الجزاء 50%. والمادة 359 هي النص الجنائي، وتجري على شرائح مستقلة. فالفقرة (a) تقضي بـالسجن من ثمانية عشر شهراً إلى خمس سنوات للتلاعب المحاسبي في الدفاتر والسجلات، ولإخفاء أو تزوير الدفاتر والسجلات والوثائق أو إصدار أو استخدام وثائق مضللة في مضمونها — أي وثيقة تعكس معاملة حقيقية على نحو غير صحيح في طبيعتها أو مقدارها. والفقرة (b) تقضي بـالسجن من ثلاث إلى ثماني سنوات لإتلاف الدفاتر والسجلات والوثائق، ولاستبدال الصفحات، ولإصدار أو استخدام وثائق زائفة كلياً أو جزئياً — أي وثيقة حُررت لمعاملة لم تقع قط. فالفارق بين جزاء فقد ضريبي عادي وملف بموجب المادة 359 ليس فارقَ درجة: إنه يغيّر الجهة والعاقبة.

التسوية أم المحكمة الضريبية: إلى أين يذهب النزاع

للربط مخرجان، والاختيار مقيَّد زمنياً.

المخرج الإداري هو التسوية بعد الربط (uzlaşma) بموجب المادة الإضافية 1 (ek madde 1) من القانون رقم 213. وهي تغطي جزاءات الفقد الضريبي المتعلقة بالضرائب المربوطة إضافياً وحكمياً وإدارياً، وجزاءات المخالفة والمخالفة الخاصة التي تجاوز عتبةً قانونية — حُددت بالمبالغ التي تزيد على 40,000 ليرة تركية اعتباراً من 1 يناير 2026 بالتبليغ العام لقانون الإجراءات الضريبية تسلسل رقم 588، المنشور في الجريدة الرسمية بتاريخ 31 ديسمبر 2025، العدد 33124 (المكرر الخامس). والجزاءات الموقعة بصدد الأفعال المعددة في المادة 359 مستثناة من التسوية.

والمخرج القضائي هو المادة 377: للمكلفين، ولمن وُقّع عليهم جزاء ضريبي، رفعُ دعوى أمام المحكمة الضريبية (vergi mahkemesi) ضد الضرائب المربوطة والجزاءات الموقعة. وما يحفظ ذلك الطريق بسيط غير برّاق — دفاتر وسجلات تُمسك كما يوجب القانون رقم 213، وإقرارات تقدَّم في مواعيدها، وإشعارات تقيَّد في مفكرة يوم وصولها. فالملف الموثَّق ملف يمكن الدفاع عنه؛ والعكس صحيح أيضاً، ولهذا ينبغي بناء الوضع الضريبي للشركة التركية فيها منذ لحظة التأسيس لا إعادة تركيبه لاحقاً.

الطبقة الاتفاقية

فوق القوانين الداخلية تقوم طبقة ثنائية. فتركيا طرف في اتفاقيات منع الازدواج الضريبي المبرمة مع دول أخرى، وتنشر إدارة الإيرادات قائمة ما أبرمته منها. والاتفاقية لا تفرض ضريبة بذاتها: إنها توزّع حقوق فرض الضريبة بين دولتين، فيمكنها بالتالي أن تحدّ مما كان القانون الداخلي سيأخذه لولاها — وأوضح ما يكون ذلك في الاقتطاع، وفي ما إذا كانت المنشأة الأجنبية خاضعة للضريبة في تركيا أصلاً.

وتترتب على ذلك نتيجتان. الأولى أن الشروط تختلف من اتفاقية إلى أخرى، فيجب قراءة الاتفاقية المعنية بعينها لا افتراضها من جدول عام. والثانية أن الإعفاء ليس تلقائياً عادةً؛ فهو رهن بالشروط التي تضعها الاتفاقية المحددة وبتوثيقها. وحيث تكون في الصورة شركةٌ غير مقيمة أو فرع أو مدفوع عابر للحدود، فالمعدل الداخلي في هذا الدليل نقطة البداية لا الجواب — والآليات مبسوطة في دليلنا إلى كيفية فرض الضرائب على الشركات الأجنبية في تركيا.

القانون الضريبي التركي يكافئ من يقرؤه بالترتيب الصحيح: حدّد الضريبة، وجِد قانونها، وتحقق من الفترة التي ينتمي إليها الرقم، ثم اقرأ القانون رقم 213 لكل ما لا يقوله ذلك القانون. وتعمل ممارستنا الضريبية مع الشركات على هذا السؤال البنيوي بالذات — أي ضريبة تنطبق، ومتى تُصرَّح، وماذا يحدث حين ترى الإدارة رأياً مغايراً.

---

مجالات الممارسة ذات الصلة والأدلة القضائية

• قانون العقارات والملكية العقارية: شراء العقارات للأجانب، وفحص سندات الطابو، ومنازعات الإيجارات.
• الملكية الفكرية والعلامات التجارية: تسجيل العلامات التجارية لدى TÜRKPATENT ودعاوى التعدي والإبطال.
• حماية البيانات الشخصية (KVKK): التسجيل في VERBİS، وجرد البيانات، والامتثال لنقل البيانات خارج تركيا.
• محامون في إسطنبول للمستثمرين الأجانب: تمثيل قانوني متكامل أمام المحاكم العقارية والتجارية في إسطنبول.

---

مجالات الممارسة ذات الصلة

• قانون الصيرفة والتمويل
• القانون الضريبي